Новости

(продолжение. Начало см. В n 34-37).

__________________

* "controller und controlling". albrecht deyhle, beat

steigmeier und autorenteam. - bern, stuttgart, wien: haupt,

1993. (c) 1993 by paul haupt berne. Издание этой книги на

русском языке производится "финансовой газетой" на основе

лицензионного договора.

3.5. Место учета затрат по местам их возникновения

в системе контроллинга.

В рамках общей системы контроллинга учет затрат по

местам их формирования имеет весьма существенное значение.

Центры возникновения затрат - это, иными словами, пункты

происхождения и затрат, и финансовых результатов

хозяйственной деятельности, которые во многом определяют

итоговый успех или неудачу работы предприятия в целом.

Действуя под девизом "если заполыхало спереди, то сзади

огнем не затронет", отдельное место формирования затрат

выступает своего рода индикатором раннего обнаружения

проблемы. По отклонениям, выявленным в системе учета затрат

по центрам возникновения, нередко можно нацеленно

реагировать даже в течение не закончившегося отчетного

периода. Учет затрат по местам формирования поставляет также

обширную информацию для других подразделений предприятия,

например для отделов логистики, кадров, других

специализированных отделов.

В цепи взаимосвязанных инструментов системы управления

предприятием учет затрат по местам их возникновения - это

одно из решающих и тем самым необходимых составных звеньев.

Пример из практики, изображенный на рис. 12,

иллюстрирует сказанное. Графа d ("замечания и комментарии")

в конце таблицы служит для отметок и заключений о поведении

затрат и результатов в оставшееся до конца отчетного периода

время. Смета затрат по месту их формирования - это основа

для составления отчетности в контроллинге.

Рис. 12. Пример формуляра учета затрат по местам их

возникновения (центрам) из практики деятельности

промышленного предприятия.

Приведем дополнительные сведения о важнейших позициях

сметы, изображенной на рис. 12, по данным промышленного

предприятия "образец".

А. Показатели, характеризующие полученный в ходе

производственной деятельности результат (объемы выполненных

работ, показатели производительности, выработки, добавленной

стоимости)

содержание графы:

прогнозные (отраженные в бюджете, в плане или

стандарте) значения показателей результатов хозяйственной

деятельности (выработки, производительности, добавленной

стоимости) в часах;

фактические (действительно учтенные) значения

показателей результатов производства (выработки,

производительности) в часах;

отклонения (фактические значения показателей за

минусом прогнозных);

отклонения, выраженные в процентах, от прогнозных

величин.

Эти данные собираются ежемесячно и подсчитываются

нарастающим итогом с начала года, включая данные отчетного

месяца, а также без их включения.

Содержание строк:

число всех занятых работников независимо от формы

трудового соглашения;

условные единицы производительности или выработки

(сумма производственных результатов всех работников по месту

формирования затрат, причем производственный результат

рабочего, занятого полный день, принимается за одну условную

единицу, тогда как результат работника, занятого 60%

рабочего времени, - за 0,6 усл. Ед. И т. Д.);

Показатели производственного результата, оценивающие

время, непосредственно затраченное на производство

промышленной продукции, например число отработанных часов

токаря или механика-сборщика;

внутренние производственные показатели, т.Е.

Результаты работ внутрипроизводственного характера,

необходимых для функционирования места формирования затрат,

например время ремонта фрезерного станка собственными силами;

результаты, не связанные прямо с процессом

производства, но тем не менее повлиявшие на объем

выполненных работ и оказанных услуг (в примере фирмы

"образец" не встречаются), например результаты труда

работников мест формирования административно-управленческих

затрат, в частности отдела сбыта, технического отдела и др.;

Общий результат производственной деятельности,

находимый как сумма уже внесенных в таблицу значений

производственных результатов;

степень загрузки производственных мощностей (общий

фактический производственный результат к общему прогнозному

результату в процентах).

Б. Затраты

содержание графы:

прогнозные (отраженные в бюджете, в плане или

стандарте) значения показателей затрат;

фактические (действительно учтенные) значения

показателей затрат;

отклонения (фактические значения показателей за

минусом прогнозных);

отклонения, выраженные в процентах, от прогнозных

величин.

Эти данные собираются ежемесячно и подсчитываются

нарастающим итогом с начала года, включая данные отчетного

месяца, а также без их включения.

Остаточный бюджет (в смете не отражается), находимый

как разница между годовым бюджетом и фактическими затратами

нарастающим итогом с начала года.

Остаточный бюджет в процентах от годового бюджета.

Данные по видам затрат:

xxx - трехзначный код вида затрат в соответствии с

планом затрат;

x - однозначный код группы запрогнозированного вида

затрат;

1 = линейные прогнозные затраты в одной двенадцатой

годовой суммы;

2 = заданные величины прочих видов затрат,

максимальное значение которых не превышает сумм по позициям,

отраженным в годовом бюджете;

3 = единовременные затраты, например тринадцатая

зарплата;

4 = калькуляционные затраты; разница с группой затрат

2 состоит в том, что в данном случае суммы затрат могут

превышать величину, записанную в бюджете, например, могут

быть начислены дополнительные суммы амортизации оборудования

при более высокой по сравнению с нормальной степенью

загрузки производственных мощностей.

v - Обозначение переменных (пропорциональных), т.Е.

Зависящих от уровня загрузки мощностей величин затрат;

f - обозначение постоянных (структурных), т.Е. Не

зависящих от уровня загрузки затрат.

Содержание строк:

виды затрат (по кодам в порядке нарастания);

промежуточные суммы (в зависимости от специфических

особенностей предприятия);

совокупные затраты, находимые как сумма переменных и

постоянных затрат.

В. Показатели экономичности и прибыльности

содержание графы:

то же, что и под буквой б (затраты).

Содержание строк:

приведенные фактические затраты, находимые как

произведение фактической производительности и прогнозной

нормы затрат; расчет величины прогнозных затрат;

отклонения в затратах за счет изменения степени

загрузки мощностей, равные разнице между приведенными

фактическими и прогнозными затратами;

отклонения в затратах за счет изменения степени

загрузки мощностей в процентах от прогнозной загрузки

производственных мощностей;

отклонения в затратах, возникшие за счет изменения

уровня расходования производственных ресурсов, находимые как

разница между фактическими расходованиями ресурсов и заранее

заданными прогнозными затратами;

отклонения в затратах за счет изменения уровня

расходования ресурсов в процентах от величины прогнозных

затрат;

сумма недопокрытия или перепокрытия, т.Е. Совокупное

отклонение в затратах, равное сумме отклонений, возникших за

счет изменений в загрузке производственных мощностей и в

расходовании производственных ресурсов;

распределение затрат между смежными временными

отрезками и последующая корректировка прогнозных затрат, под

которой понимается суммирование линейных, или регулярных,

прогнозных затрат с нерегулярными запланированными затратами

всех видов, кроме того, с прибавлением той их части, которая

была включена в бюджеты следующих за отчетным месяцев, в то

время как фактически расходы по запланированным мероприятиям

уже состоялись;

линейно распределенные прогнозные затраты, равные

сумме прогнозных и линейно распределенных по смежным

временным периодам величин затрат;

степень экономичности (прибыльности), находимая как

отношение линейно распределенных прогнозных затрат в

процентах к приведенным фактическим затратам.

Таким образом, общий результат исполнения бюджета по

итогам месяца, или показатель экономичности работы по

данному центру формирования затрат, составил в случае фирмы

"образец":

214469 : 209779 = 102,2%.

С помощью этого показателя должно быть установлено,

какое количество затрат по сравнению с величиной прогнозных

линейно распределенных затрат должно быть запланировано в

последующем. Этот показатель приобретает большее или меньшее

значение в зависимости от отраслевой специфики или

функциональных особенностей места затрат.

Ставки расчета затрат:

по прогнозным переменным и постоянным затратам

(используются для последующих расчетов);

по фактическим затратам (применяются для

статистических целей).

Замечания (комментарии, обстоятельства дела,

проводимые мероприятия). Это поле предназначено для

аналитического отчета об ожидаемых в ближайшем будущем

значениях рассматриваемых показателей.

4. Комплексное финансовое планирование

и планирование прибыли.

4.1. Общая картина финансовой политики предприятия.

На средних и крупных предприятиях долговременная

финансовая политика - важнейшая составная часть

хозяйственной политики предприятия, притом на многие годы.

На малых предприятиях нередко действуют, следуя основам,

касающимся финансовой политики, однако не формулируя ее в

письменной форме и опираясь большей частью на опыт и

представления предпринимателя.

Для умелого управления финансами необходимо письменно

сформулировать цели и предписания финансовой политики

предприятия, по которым должны действовать ответственные

сотрудники. При этом финансовые партнеры предприятия

(акционеры, банки, кредиторы) могут извлекать необходимую им

информацию.

Финансовая политика предприятия может строиться исходя

из следующих критериев и позиций:

1) с точки зрения финансовой самостоятельности:

собственный капитал в отношении к привлеченному

капиталу;

привлеченный капитал в отношении к совокупному

капиталу;

банковская задолженность в отношении к собственному

капиталу;

состав владельцев собственного капитала предприятия;

форма внесения собственного капитала;

ликвидность, или способность погашения обязательств;

форма и объем участия собственных работников в

капитале предприятия;

2) с точки зрения прибыльности:

цели, связанные с доходностью вложенного капитала;

проценты (доходы) на собственный капитал;

политика использования прибыли;

требования основных акционеров (семейные ао);

3) с точки зрения организации и построения предприятия:

общество холдингового типа;

производственное предприятие;

финансовая организация;

4) выбор месторасположения предприятия;

5) информация, касающаяся, например:

владельцев собственного капитала;

кредиторов;

кадров;

работы со средствами массовой информации.

(Продолжение следует)