Новости

Организация выплатила своему работнику единовременную материальную помощь в связи с поступлением в высшее учебное заведение и в то же время оплатила учебу ребенка этого сотрудника в институте, перечислив средства по безналичному расчету, данные выплаты производились за счет чистой прибыли. Как исчисляется единый социальный налог? согласно п. 1 ст. 236 налогового кодекса российской федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. n 166-фз) (нк рф) объектом обложения единым социальным налогом (есн) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям. Пунктом 4 ст. 236 предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на ее доходы. Таким образом, материальная помощь в связи с поступлением в институт, выплачиваемая организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должна облагаться есн.

При этом следует учесть, что на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденного приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н, и методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом минфина россии от 28.06.2000 г. n 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, считаются средства, отнесенные на группу статей "нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.). УЧет прибыли в течение отчетного года (при применении п. 4 ст. 236 нк рф) должен осуществляться в соответствии с изменениями и дополнениями в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом мнс россии от 28.04.01 г. n Бг-3-07/138. В соответствии с п. 1 ст. 237 нк рф при определении налоговой базы для исчисления есн учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. Статьей 238 нк рф (п.П. 2 п. 1) предусмотрено, что есн не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством российской федерации, законодательными актами субъектов российской федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Оплата организацией-работодателем стоимости обучения в институте члена семьи работника не является прямой выплатой в пользу работника, так как оплата была произведена по безналичному расчету учебному заведению. При такой форме предоставления организацией благ своему работнику он получает материальную выгоду в сумме, эквивалентной стоимости обучения. Оплата обучения детей сотрудников как компенсационная выплата законодательством не обозначена. Согласно п. 4 ст. 237 нк рф материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, должна включаться в налоговую базу для расчета есн. Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п. 4 ст. 236 нк рф, касающегося выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Следовательно, стоимость обучения члена семьи сотрудника, оплаченная организацией за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, на основании ст. 237 кодекса необходимо считать материальной выгодой, на которую должен начисляться есн. Что касается включения в объект обложения есн сумм стипендий студентам, направленным на учебу предприятием-организацией, то на основании п.П. 2 п. 1 ст. 238 нк рф все виды установленных законодательством российской федерации, законодательными актами субъектов российской федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством российской федерации) не должны облагаться есн. Федеральным законом от 22.08.96 г. n 125-фз "о высшем и послевузовском профессиональном образовании" (с изменениями от 10.07.2000 г., 7.08.2000 г., 29.12.2000 г.) Установлено, что студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими или физическими лицами. Кзот рф (ст. 187) и постановлением совета министров ссср от 24.12.82 г. n 1116 (в ред. От 15.06.91 г.) "Об утверждении положения о льготах для рабочих и служащих, совмещающих работу с обучением в учебных заведениях" выплата стипендии предусмотрена за счет средств организации только студентам заводов-втузов, создаваемых при наиболее крупных предприятиях. Таким образом, законодательством четко не определена обязанность организаций по выплате стипендий студентам, направленным на учебу в высшие учебные заведения по очной форме обучения, и на такие стипендии должен начисляться есн. Если стипендии выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на суммы стипендий в соответствии с п. 4 ст. 236 нк рф есн начисляться не должен.

Если организация в целях производственной необходимости направляет на курсы повышения квалификации своего сотрудника, то в соответствии с п.П. 2 п. 1 ст. 238 нк рф не подлежат обложению есн все виды установленных законодательством российской федерации, законодательными актами субъектов российской федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством российской федерации), в том числе выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. В соответствии со ст. 184 кзот рф при производственной необходимости организация вправе направить своего сотрудника на курсы для повышения его квалификации за счет средств организации. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "расходы организаций" (пбу 10/99), утвержденным приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 33н, и учетной политикой организации, не противоречащей положению по бухгалтерскому учету "учетная политика организации" (пбу 1/98), утвержденному приказом минфина россии от 9.12.98 г. n 60н, для целей бухгалтерского учета суммы расходов по повышению квалификации кадров могут полностью относиться на себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей обложения налогом на прибыль расходы на повышение квалификации кадров, включаемые в себестоимость, не должны превышать нормативов, установленных приказом минфина россии от 15.03.2000 г. n 26н (с изм. И доп. От 1.03.01 г.) "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения". Однако согласно п. 4 ст. 237 нк рф при расчете налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитывается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе от оплаты обучения в интересах работника. Материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника оплаты благ в пользу работника. Л. Агасандян, советник налоговой службы iii ранга.

Общественный фонд получает денежные средства от российских и иностранных предприятий - судоходных компаний. Из полученных средств фонд выплачивает материальную помощь многодетным семьям и вдовам погибших моряков, пенсионерам - бывшим работникам судоходных предприятий, инвалидам и ветеранам войны и труда.

Просим разъяснить, включаются ли в объект налогообложения для исчисления единого социального налога указанные суммы материальной помощи, с учетом того, что: во-первых, фонд не является работодателем в отношении указанной категории граждан, так же как и они не являются работниками в отношении фонда; во-вторых, частью 7 ст. 3 налогового кодекса российской федерации установлено, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". В соответствии с п.П. 1 п. 1 ст. 235 налогового кодекса российской федерации (нк рф) налогоплательщиками единого социального налога (взноса) признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. При этом согласно п. 1 ст. 236 нк рф объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, поэтому организация не является плательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнения каких-либо работ или услуг для этой организации.

С учетом изложенного суммы материальной помощи и других безвозмездных выплат лицам, не выполняющим работы для данной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога. В приведенном примере общественный фонд не является работодателем в отношении лиц, которым выплачивается материальная помощь, и в этом случае исчисление и уплата единого социального налога с данных выплат не производятся.

Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения и уплачивает налог с совокупного дохода. Комиссией по социальному страхованию предприятия принято решение о приобретении путевок на санаторно-курортное лечение для работников фирмы. С учетом суммы лимита, предоставленного предприятию за счет средств фонда социального страхования на санаторно-курортное лечение, оно может оплатить лишь неполную стоимость путевок, но возникают следующие вопросы, связанные с налогообложением. 1. Может ли предприятие, являясь плательщиком налога на совокупный доход в соответствии с федеральным законом от 29.12.95 г. n 222-фз "об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", считать разницу между фактической стоимостью путевок и установленным лимитом как сумму, уплаченную за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доход, и, руководствуясь п. 9 ст. 217 налогового кодекса российской федерации, не облагать указанную разницу налогом на доходы физических лиц? такими средствами предприятие располагает. 2. Является ли разница между общей стоимостью путевок и предоставленным лимитом материальной выгодой, полученной работниками и, следовательно, подлежащей обложению единым социальным налогом? 3. Будет ли являться объектом обложения единым социальным налогом материальная помощь, выплаченная работникам из кассы предприятия на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение в соответствии с п. 4 ст. 236 налогового кодекса российской федерации, если источником таких выплат являются средства, остающиеся в распоряжении после уплаты налога на доход?

1. В соответствии с п.П. 9 ст. 217 налогового кодекса российской федерации (нк рф) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории российской федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории российской федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций, не включаются в объект обложения налогом на доходы организаций. В данном случае речь идет о реальной (фактической) уплате такого налога. Если организация производит выплаты в пользу своих работников за счет средств, с которых не был уплачен налог, то применение положений п.П. 9 ст. 217 нк рф на эти выплаты не распространяется. При рассмотрении этого вопроса следует учитывать, что согласно ст. 3 федерального закона от 29.12.95 г. n 222-фз объектом налогообложения организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности является совокупный доход или валовая выручка. В этом случае объект налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не соответствует объекту, определяемому в целях исчисления налога на прибыль. Следовательно, организация как субъект малого предпринимательства, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, поэтому любые ее расходы по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам будут являться их доходом и должны подлежать обложению налогом на доходы физических лиц.

2. Согласно п. 4 ст. 237 нк рф материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя, в том числе и оплата работодателем (полностью или частично) стоимости путевок за своих работников, подлежит обложению единым социальным налогом. В данном случае дополнительная материальная выгода является для работника "косвенной" выплатой и облагается единым социальным налогом независимо от источника выплаты этой суммы. 3. В соответствии с п. 4 ст. 236 нк рф выплаты, производимые за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций, не являются объектом обложения единым социальным налогом. В этом случае речь также идет о реальной (фактической) уплате данного налога. Организация как субъект малого предпринимательства, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, поэтому любые ее расходы по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам будут облагаться единым социальным налогом. Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам из кассы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

Т. Орлова, консультант департамента налоговой политики минфина россии.