Новости

О налоге на прибыль.

Облагаются ли налогом на прибыль курсовые разницы по

переоценке собственных средств в иностранной валюте,

перенесенные в 1997 г. С балансового счета 017 на

балансовый счет 012?

в соответствии с указом президента российской

федерации "о частичном изменении порядка обязательной

продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин"

от 14.06.92 г. n 629 с 1.07.92 г. Был введен рыночный курс

рубля. Пунктом 1 данного указа минфину россии было поручено

разработать с участием банка россии порядок переоценки

валютных счетов и статей бухгалтерского баланса в

иностранной валюте в связи с использованием курса рубля,

котируемого банком россии. Письмом банка россии от 10.08.92

г. n 15 были утверждены указания "о порядке переоценки

валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в

иностранной валюте". В соответствии с п. 4.1 указаний

результат переоценки активов банка, равных по величине

разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной

валюте, и суммой активов в виде основных средств и другого

иммобилизованного имущества, сформированных за счет валютных

средств, относились на отдельный лицевой счет

"нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной

части собственных средств" активно-пассивного балансового

счета 019 "переоценка валютных средств". Кроме того, на

данный лицевой счет относились разницы между рублевой

оценкой стоимости акций, размещаемых за иностранную валюту,

и номинальной стоимостью, приходуемой на балансовый счет

010. С 1.07.96 г. Остаток по указанному лицевому счету был

перенесен на балансовый счет 017 "курсовые разницы по

переоценке собственных средств в иностранной валюте". В 1997

г. В соответствии с письмом банка россии от 24.02.97 г. n

415 (с учетом изменений, внесенных письмом от 22.04.97 г. n

435) счет 017 закрыт по состоянию на 1.07.97 г.

Остатки по счету могли быть направлены:

на увеличение уставного капитала (на капитализацию);

на счет 019 "переоценка валютных средств";

на счет 012 "специальные фонды" по отдельному лицевому

счету.

В соответствии со ст. 4 федерального закона "о

центральном банке российской федерации (банке россии)" от

26.04.95 г. n 65-фз банк россии устанавливает правила

бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.

Банк россии предоставил кредитным организациям право принять

решение по любому из этих вариантов. Банки, которые не

приняли решения о направлении средств со счета 017 на

капитализацию, отнесли эти средства на балансовый счет 012.

В бухгалтерском учете в этом случае доход не возникает.

При переходе на новый план счетов с 1.01.98 г.

Средства со счета 012 перенесены на счет 10704 "другие

фонды". В соответствии с п. 13.3 "г" инструкции банка россии

от 17.09.96 г. n 8 с учетом изменений, внесенных письмом

банка россии от 8.08.97 г. n 500, указанные средства могут

быть направлены на капитализацию. При решении вопроса

налогообложения следует выделить следующие три варианта:

если остатки по счету 017 были отнесены на счет 019, а

затем на доходы банка, то они облагаются в режиме

налогообложения курсовых разниц: из общей суммы исключаются

курсовые разницы, возникшие за период с 5.12.94 г. По

20.01.97 г.;

Если остатки по счету 017 были капитализированы, то

объект налогообложения возникает у акционеров;

если остатки по счету 017 были отнесены на счет 012

(счет 10704 по новому плану счетов), то объект

налогообложения отсутствует.

По акту проверки банка за 1996 г. Налоговая инспекция

доначислила налог на прибыль и начислила пени в связи с

необоснованным применением льготы по капитальным

вложениям, связанным с банковской деятельностью. На

основании каких нормативных актов это сделано?

пунктом 1а ст. 6 закона российской федерации "о налоге

на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г., n

2116-1 в редакции, действовавшей в 1996 г. Предусматривалось

уменьшение облагаемой прибыли при фактически произведенных

затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении организации, на суммы, направленные на

финансирование капитальных вложений производственного

назначения, жилищного строительства, а также на погашение

кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. В

соответствии с п. 4.1.1 инструкции госналогслужбы россии "о

порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и

организаций" от 10.08.95 г. n 37 для отнесения произведенных

затрат к капитальным вложениям ранее следовало руководст-

воваться письмом минфина россии от 30.12.93 г. n 160

(положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций)

и инструкцией о порядке составления статистической

отчетности по капитальному строительству, утвержденной

постановлением госкомстата россии 24.09.93 г. n 185

(отменена постановлением госкомстата от 3.10.96 г. n 123).

Согласно п. 6 указанной инструкции к объектам

производственного назначения относятся объекты, которые

после завершения их строительства будут функционировать в

сфере материального производства. В соответствии с

общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства

(оконх) банки, страховые организации, профессиональные

участники рынка ценных бумаг не относятся к сфере

материального производства. В связи с изложенным вопрос о

правомерности применения указанными организациями в 1996 г.

Льгот по капитальным вложениям для своей уставной

деятельности до недавнего времени оставался спорным.

В 1998 г. При рассмотрении разногласий по акту

проверки за 1996 г. Одной из московских организаций, не

относящейся к сфере материального производства,

госналогслужбой россии принято решение в пользу

налогоплательщика. В письме госналогслужбы россии от 1.04.98

г. n 05-02-12/71к, которое имеет статус официальной

переписки, подтверждено, что, если организация, не

относящаяся к сфере материального производства, осуществила

в 1996 г. Финансирование капитальных вложений,

использованных на развитие собственной производственной

базы, связанной с основным видом деятельности, она имеет

право уменьшить облагаемую прибыль на произведенные

капитальные вложения. С 1.01.97 г. Льгота по капитальным

вложениям банкам, страховым и другим организациям, не

относящимся к сфере материального производства, предос-

тавляется только в части жилищного строительства.

Ответы на вопросы подготовила р. Рябова,

советник-консультант зао "конверсбанк"

контактный телефон (095) 915-89-15