Новости

рассматриваемое правило (стандарт) аудиторской деятельности занимает особое место. Оно регламентирует не проведение аудиторских проверок экономических субъектов (или оказание им сопутствующих аудиту услуг), а вопросы подготовки к такой деятельности: получение аттестата на право осуществления аудита и повышение квалификации аудитора.

Другими словами, при подготовке к конкретной проверке аудитору полезно перечитать 14 остальных правил (стандартов), разработанных и одобренных комиссией по аудиторской деятельности при президенте рф. Обращаться в такой ситуации к данному правилу (стандарту) не имеет смысла: оно детализирует требования к образованию аудитора, изложенные в законодательном акте - временных правилах аудиторской деятельности в рф.

В международных стандартах аудита (мса), разработанных международной федерацией бухгалтеров, подобного стандарта нет. Регламентация вопросов образования и подготовки кадров осуществляется в рамках этой федерации специальным пакетом документов, не входящим в мса. В связи с этим, а также по ряду иных соображений при подготовке данного правила (стандарта) неоднократно поступали предложения прекратить его разработку, а затрагиваемые в нем вопросы изложить либо в постановлении правительства рф, либо в нормативных актах минфина россии и центрального банка рф, либо в документах их центральных аттестационно-лицензионных аудиторских комиссий (цалак).

Однако постановления правительства рф обычно узко специализированы, а передавать комплекс вопросов образования аудиторов на уровень ведомств или их цалак было бы нецелесообразно, поскольку существует проблема согласования документов. Таким образом, было принято решение изложить вопросы образования аудитора в соответствующем правиле (стандарте) аудиторской деятельности с одобрением его комиссией по аудиторской деятельности при президенте рф.

В перспективе предполагается также оформить в виде правила (стандарта) требования к проведению экзаменов на по- лучение аттестата аудитора. В результате в системе отечественных аудиторских стандартов может появиться еще одна группа (в дополнение к 10, имеющимся в мса) с предположительным названием "образование и подготовка кадров".

Раздел "общие положения" для комментируемого правила (стандарта) отличается от одноименного раздела для основной массы подготовленных стандартов. В основном это выражается в отсутствии пп. 1.4 и 1.5, указывающих на то, какие требования обязательны, а какие - рекомендательны при проведении аудита, поскольку, как уже указывалось выше, данное правило (стандарт) не имеет прямого отношения к непосредственному проведению аудиторских проверок.

Основные требования к образованию аудитора.

Главным разделом комментируемого правила (стандарта) является второй, в котором формулируются основные требования к образованию аудитора в части базового образования, практического опыта, специального профессионального образования (получаемого в дополнение к высшему или среднему специальному) и владения деловым русским языком.

Пункт 2.2 детализирует требование, содержащееся в п. 21 временных правил аудиторской деятельности в российской федерации, о необходимости для претендента на аттестат аудитора иметь экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное) образование. Высшее образование должно быть получено в учебном учреждении рф, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении другого государства, дипломы которого имеют юридическую силу в рф; для среднего специального экономического образования второй вариант правилом (стандартом) исключается.

Формулировка п. 21 временных правил о необходимости экономического или юридического образования аудитора подвергается постоянной критике; в частности, не все 4 проекта закона об аудиторской деятельности, обсуждаемые в настоящее время, это ограничение содержат. На наш взгляд, оно, во-первых, нелогично, а во-вторых, экономически неоправданно.

Действительно, если острой необходимости в экономическом образовании нет (поскольку можно обойтись юридическим), то почему бы не разрешить получение аттестата аудитора лицам, имеющим, скажем, математическое или техническое образование. Последние годы показали, что такие лица нередко успешно работают в различных секторах отечественной экономики. Да и для международного аудита подобные ограничения нехарактерны: там типичны требования к уровню образования (обычно аудитор должен иметь любое высшее образование), а не к его характеру в сочетании с чрезвычайно высокими требованиями на аудиторских экзаменах.

Экономическая нецелесообразность ограничений, накладываемых на характер базового образования, связана с тем, что они являются серьезным препятствием на пути развития цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг. В самом деле, появление новых производителей услуг в этом секторе рынка не требует больших начальных капиталов, земельных площадей, ресурсов рабочей силы, не нагружает в значительной мере производственную, социальную или экологическую инфраструктуру региона, ввиду чего одним из главных условий развития такой конкуренции является количество аттестованных аудиторов. Между тем на начало 1998 г. Цалак минфина россии аттестовано 20 704 аудитора, а цалак центрального банка рф - на порядок меньше, тогда как по расчетам, проведенным в московском государственном университете, нашей стране требуется 80 -100 тыс. Аттестованных аудиторов (в сша их насчитывается около 300 тыс.).

РАзумеется, в этом вопpосе данное правило (стандарт) должно соответствовать документу более высокого уровня, т.Е. Временным правилам.

Значительно меньше разногласий вызвал п. 2.3 комментируемого правила (стандарта), повторяющего, по существу, требования п. 21 временных правил в части стажа работы для претендента на аттестат аудитора. В п. 2.3 разъясняется, что в необходимый стаж засчитывается также работа по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя и как производится измерение стажа в случае совместительства. Заметим, что требование стажа практической работы дополнительно к базовому образованию типично для международного аудита.

Далее в разделе описываются требования к специальному профессиональному образованию, которое в соответствии с п. 2.4 является рекомендательным. Другими словами, претендент на аттестат аудитора может проходить обучение в учебно- методических центрах (умц) и аналогичных организациях, причем характер этого обучения, его содержание и завершение подробно описаны в правиле (стандарте). Однако, он может готовиться к аудиторским экзаменам и самостоятельно, не поступая в умц.

Тем не менее, если судить по западному опыту, обучение в умц скорее всего окажется основным способом подготовки претендентов на аттестат аудитора. Например, в сша с первого раза необходимые экзамены сдает лишь 11% претендентов, ввиду чего сама сложность экзаменов толкает претендентов на многомесячные интенсивные курсы. Вместе с тем, на наш взгляд, решение о направлении в умц в принудительном порядке всех претендентов было бы ошибочным.

В правиле (стандарте) от аудитора требуется свободное владение деловым русским языком, т.Е. Владение русским языком в объеме, необходимом для изучения, проверки и составления различной документации, а также для делового общения с клиентами. На практике это означает необходимость свободно слушать и говорить на русском языке, а также свободно читать и составлять деловую документацию.

По этому вопросу при разработке правила (стандарта) существовало несколько точек зрения. Согласно одной в субъектах федерации, созданных по национально- территориальному признаку, аудитор должен свободно владеть либо русским, либо соответствующим национальным языком. В другом случае предлагалось разрешить иностранным гражданам работать аудиторами в российской федерации без знания русского языка с привлечением в необходимых случаях квалифицированных переводчиков.

Основные требования к повышению

квалификации аудитора.

На протяжении последних лет происходили жаркие дискуссии по вопросам переаттестации аудиторов в общественных организациях аудиторов и в цалак. Обсуждению подвергались как сама необходимость такой переаттестации, так и ее процедуры. В итоге на заседании комиссии по аудиторской деятельности при президенте рф 29.08.97 г. Было принято решение предусмотреть повышение квалификации аудиторов в умц (или иных организациях) по единым программам и в объеме не менее 40 академических часов. (Был также расширен список умц, имеющих на это право, с тем чтобы экономить время и средства региональных аудиторов на поездки в москву и санкт-петербург.) Эти решения получили дальнейшее развитие и детализацию в комментируемом правиле (стандарте).

Содержание программы повышения квалификации остается на усмотрении цалак. Таким образом, программа может быть изменена достаточно оперативно (например, при обнаружении существенных недостатков) без переделки текста правила (стандарта), которое, как и все стандарты, должно быть достаточно стабильным документом.

В п. 3.2 подробно перечислено, каким образом аттестованный аудитор должен самостоятельно повышать свою квалификацию. Разумеется, трудно проверить, изучает ли аудитор (да еще и систематически) нормативные акты или зарубежный опыт. Однако участие в семинарах, работе над пособиями, методиками и т.Д. Зафиксировать несложно.

И повышение квалификации аудитора.

В правиле (стандарте) приводится подробный перечень документов, которые могут подтвердить базовое образование (п. 4.1), практический опыт (п. 4.2), специальное подтверждающих владение русским языком, от основной массы претендентов на аттестат аудитора не требуется. Их должны представить лишь 2 категории таких претендентов: любые нерезиденты и граждане-резиденты, получившие общеобразовательное среднее и высшее базовое образование за рубежом. Основной из этих документов - диплом учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию, в котором обучение устному и деловому письменному русскому языку осуществляется в объеме 300 часов или более.

Согласно п. 4.5 документом, подтверждающим повышение квалификации аудитора, является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в умц или аналогичной организации. При этом в правиле (стандарте) не указывается, как должен выглядеть этот документ. Вероятно, его форма (как и программа повышения квалификации) является прерогативой цалак. Характер мероприятия, подводящего итог пребыванию аудитора на курсах повышения квалификации (зачет, экзамен), в правиле (стандарте) также не определен.

Е. Гутцайт,

старший научный сотрудник отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита нифи минфина россии

н. Ремизов,

директор департамента методологии бухгалтерского

учета и аудита аудиторской фирмы "фбк"

о. Островский,

заведующий отделом методологии бухгалтерского

учета и аудита нифи минфина россии