Новости

Новое в бухгалтерском учете и отчетности.

Этой теме был посвящен авторизованный семинар

профессора п.С. Безруких, организованный информационно-

консультационным центром "гроссбух фг".

Предлагаем вниманию читателей отдельные вопросы,

которые обсуждались на семинаре.

О нормативно-правовом регулировании

бухгалтерского учета и отчетности.

Основные документы, регулирующие порядок ведения

бухгалтерского учета и составления отчетности:

федеральный закон от 21 ноября 1996 г. n 129-фз "о

бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

Приказ минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 97 "о годовой

бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3

февраля, 21 ноября 1997 г.)

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

российской федерации (утв. Приказом минфина рф от 26 декабря

1994 г. n 170)

приказ минфина рф от 28 июля 1994 г. n 100 "об

утверждении положения по бухгалтерскому учету "учетная поли-

тика предприятия" (пбу 1/94) (с изменениями от 26 декабря

1994 г.)

Приказ минфина рф от 20 декабря 1994 г. n 167 "об

утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет

договоров (контрактов) на капитальное строительство" (пбу

2/94)

приказ минфина рф от 13 июня 1995 г. n 50 "об

утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет

имущества и обязательств организации, стоимость которых

выражена в иностранной валюте" (пбу 3/95)

приказ минфина рф от 8 февраля 1996 г. n 10 "об

утверждении положения по бухгалтерскому учету "бухгалтерская

отчетность организации" (пбу 4/96)

приказ минфина рф от 3 сентября 1997 г. n 65н "об

утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных

средств" (пбу 6/97)

методические указания по бухгалтерскому учету основных

средств (утв. Приказом минфина рф от 20 июля 1998 г. n 33н)

о составе и формах отчетности.

До издания положения по бухгалтерскому учету

"бухгалтерская отчетность организации" (пбу 4/96) как в

состав, так и в формы отчетности ежегодно вносились

существенные изменения и дополнения. Такие действия можно

было объяснить необходимостью гармонизации объема

бухгалтерской (финансовой) отчетности, действующей в нашей

стране, и отчетности, предусмотренной международными

стандартами финансовой отчетности.

К настоящему времени процесс "притирки" закончился.

Для годовой бухгалтерской отчетности за 1997 г. В формы,

установленные для отчетности за 1996 г., Были внесены

незначительные изменения.

Однако в приказах минфина россии от 12.11.96 г. n 97

"о годовой бухгалтерской отчетности организаций" и от

21.11.97 г. n 81н "о формировании годовой бухгалтерской

отчетности" нет указаний о том, что состав форм и сами формы

отчетов установлены лишь за 1996 (1997) год. Они действуют в

ранее утвержденных параметрах до тех пор, пока минфин россии

не внесет в них изменения для отчетности за очередной год.

Отсутствие таких указаний означает, что бухгалтерскую

отчетность за 1998 г. Следует составлять по действующим в

настоящее время формам и в составе, установленном приказами

n 97 и 81н. То же следует сказать и об инструкции о порядке

заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

В положении по бухгалтерскому учету "учет основных

средств" (пбу 6/97) организациям предоставлено право

начислять амортизацию основных средств независимо от

результатов хозяйственной деятельности одним из

рекомендованных в этих положениях способов. Между тем

госналогслужба россии в изменениях и дополнениях n 4 к

инструкции от 10.08.95 г. n 37 (приказ от 25.08.98 г. n Бф-

3-02/210), не изменяя самой инструкции, в приложении n 11

установила восстановление налогооблагаемой прибыли на сумму

превышения амортизации по выбранному организацией способу

над суммой амортизации по установленным нормам.

Данная корректировка амортизации при определении

налогооблагаемой прибыли не обоснована законодательно. Ни в

законе российской федерации "о налоге на прибыль предприятий

и организаций" с последующими изменениями и дополнениями, ни

в утвержденном правительством рф положении о составе затрат

с последующими изменениями и дополнениями такая

корректировка не предусмотрена. Более того, правительство

российской федерации в постановлении от 31.12.97 г. n 1672

"о мерах по совершенствованию порядка и методов определения

амортизационных отчислений" отменило с 1.01.98 г. Ранее

действовавший порядок корректировки для целей

налогообложения прибыли, начисленной ускоренным методом

амортизации в случае нецелевого ее использования.

Об отражении расходов в случае, если в отчетном

периоде не было реализации.

Иногда возникает ситуация, когда продукция и товары по

тем или иным причинам не продаются, иными словами, выручка

от реализации товаров, работ и услуг отсутствует, но

организации продолжают нести постоянные расходы. Возникает

вопрос о порядке отражения данных расходов в бухгалтерском

учете.

Из пояснений к статьям отчета о прибылях и убытках

(форма n 2) инструкции о порядке заполнения форм годовой

бухгалтерской отчетности следует, что постоянные расходы,

учтенные на счете 26 "общехозяйственные расходы", могут быть

списаны на счет 46 "реализация продукции (работ, услуг)"

одним из двух способов:

в полной сумме после окончания отчетного периода, если

в учетной политике организации эти расходы рассматриваются

как условно-постоянные, независимо от того, есть ли обороты

по кредиту счета 46;

в доле расходов, относящихся к реализованной продукции

(работам, услугам). Если нет реализации, то нет и доли

общехозяйственных расходов, относящейся к реализованной

продукции.

В то же время в бухгалтерском учете определяют

фактическую производственную себестоимость готовой

продукции, сданной на склад. Если в рассматриваемом периоде

не было выпуска продукции, то нет возможности

общехозяйственные расходы распределить (при втором способе)

на выпущенную продукцию и незавершенное производство.

Таким образом, при первом способе дебетовое сальдо по

счету 46 следует отнести в дебет счета 80 "прибыли и убытки"

в корреспонденции с кредитом счета 46 и показать по статье

"управленческие расходы" (строка 040 формы n 2 "отчет о

прибылях").

При втором способе фактические общественные расходы за

период отсутствия выпуска и реализации продукции

целесообразно оставлять на счете 26 "общехозяйственные

расходы" и показывать в бухгалтерском балансе по статье

"затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Возможен другой вариант. Фактические общехозяйственные

расходы за период отсутствия выпуска и реализации продукции

можно также отнести на счет 31 "расходы будущих периодов", а

по мере налаживания производства и отгрузки продукции

(товаров) относить в соответствующей доле на счета 20 и 46 в

установленные организацией сроки.

Финансовые результаты за конкретный промежуток

отчетного года в различных организациях могут быть

определены по-разному, в зависимости от принятой учетной

политики.

О курсовых разницах.

В настоящее время из-за снижения курса рубля по

отношению к доллару сша положительные курсовые разницы

значительно превышают отрицательные. При формировании в

конце 1997 г. Учетной политики на 1998 г. Ввиду

незначительности сумм курсовых разниц было принято решение

отражать курсовые разницы непосредственно на счете 80

"прибыли и убытки". На наш взгляд, в сложившейся ситуации

можно относить эту разницу с середины августа до конца 1998

г. На счет 83 "доходы будущих периодов".

Если исходить из заявления правительства рф и банка

россии о мерах по нормализации финансовой и бюджетной

политики, в условиях отмены валютного коридора (см. П. 26

пбу 1/94) у коммерческих организаций, по нашему мнению,

может возникнуть необходимость уточнения учетной политики на

оставшийся период 1998 г*.

_________________

* По данному вопросу см. Письмо госналогслужбы россии от

1.10.98 г. n Шс-6-02/683@ "по уплате налога на прибыль с

курсовых разниц" (опубликовано в n 41 "фг")

согласно действующим нормативным правовым актам

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

(положению о бухгалтерском учете и отчетности в российской

федерации, действие которого прекращается 1.01.99 г., И

положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в российской федерации, вводимому в действие с

1.01.99 г.) Имущество организации отражают в бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности путем суммирования

фактически произведенных расходов на его покупку. В состав

этих расходов включают, в частности, затраты на приобретение

самого объекта, комиссионного вознаграждения (стоимость

услуг).

Таким образом, комиссионные банка при покупке

иностранной валюты добавляют к покупной стоимости этой

валюты. К издержкам производства и обращения расходы по

покупке иностранной валюты не имеют отношения.

По устоявшейся методике перечисленные уполномоченному

банку денежные средства в российских рублях надлежит

отразить следующей записью:

д-т 57 "переводы в пути".

К-т 51 "расчетный счет".

При расчете перечисляемых банку средств должны быть

приняты во внимание согласованный с банком курс покупки, а

также налог на покупку иностранной валюты за наличные и

комиссионные банку.

Зачисление купленной иностранной валюты по оплаченной

стоимости отражают в бухгалтерском учете записью по дебету

счета 52 "валютный счет" (субсчет "текущий валютный счет") в

корреспонденции с кредитом счета 57 "переводы в пути".

После зачисления валюты на валютный счет определяют

курсовую разницу. Напомним, что согласно положению по

бухгалтерскому учету "учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной

валюте" (пбу 3/95) курсовой разницей считается разница между

рублевой оценкой имущества, стоимость которого выражена в

иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому банком

россии, на дату расчета или дату составления бухгалтерской

отчетности, и рублевой оценкой этого имущества, исчисленной

по курсу на дату принятия его к бухгалтерскому учету (дату

составления отчетности за предыдущий отчетный период).

В зависимости от принятого в учетной политике

организации способа курсовую разницу на дату совершения

операции (день зачисления валюты) относят на счет 80

"прибыли и убытки" или 83 "доходы будущих периодов" (субсчет

"курсовые разницы") соответственно с дебета (при

положительной курсовой разнице) или кредита (при

отрицательной курсовой разнице) счета 52 "валютный счет". На

счете 80 суммы курсовых разниц показывают соответственно по

субсчетам "прочие операционные доходы" и "прочие

операционные расходы".

Отметим также, что в настоящее время корректировка

балансовой прибыли для целей налогообложения на суммы

курсовых разниц не производится (отменена с 20 января 1997

г.).

ОБращаем внимание читателей на документы, которые

будут определять методологию учета в 1999 году (см. Таблицу).

О положении по ведению бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности в российской федерации.

29 июля 1998 г. Министерством финансов российской

федерации во исполнение распоряжения правительства

российской федерации от 21.03.98 г. n 382-р было утверждено

новое положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в российской федерации взамен

прежнего положения о бухгалтерском учете и отчетности в рф.

В "финансовой газете" были опубликованы комментарии к новому

положению.

За период, прошедший со времени издания прежнего

положения (декабрь 1994 г.), Был принят федеральный закон "о

бухгалтерском учете", разработан и издан ряд положений

(стандартов) по бухгалтерскому учету и методических указаний

по применению стандартов. Таким образом, в методологию

бухгалтерского учета были внесены значительные изменения и

дополнения.

Потребовалось привести действующее положение в

соответствие с этими изменениями и дополнениями, а также

уточнить некоторые положения, правила и процедуры исходя из

нынешнего этапа развития рыночной экономики в нашей стране.

Приоритет в новом положении отдан правилам оценки в

бухгалтерском балансе имущества и обязательств организаций.

Это в полной мере гармонизирует с международными стандартами

финансовой отчетности (мсфо). В нем более подробно изложены

правила оценки незавершенного строительства, основных

средств, финансовых вложений (ценных бумаг), капитала и

резервов.

В последней редакции прежнего положения было исключено

право руководителя организации устанавливать меньший, чем

100-кратный мрот, лимит за единицу при отнесении предметов к

мбп. В новом положении это право восстановлено.

В документах, разрабатываемых минфином россии, понятие

"износ" изменено на понятие "амортизация". И это

обоснованно: в бухгалтерском учете отражают постепенный

перенос стоимости определенных видов имущества в издержки

производства и обращения. Физический и/или моральный износ

этих видов имущества определяется иными способами.

В то же время в правилах учета выбытия основных

средств и мбп внесено, на наш взгляд, спорное положение.

Так, согласно п. 54 нового положения материальные ценности

(материалы, запчасти, металлолом и др.), Оставшиеся от

описания этих видов имущества, надлежит отнести по рыночной

стоимости (на дату списания) в уменьшение финансовых

результатов. Тем самым изменен порядок определения

результатов от списания объектов основных средств,

отражаемых на счете 47 "реализация и прочее выбытие основных

средств".

Ужесточены правила списания дебиторской задолженности.

С 1 января 1999 г. Ее можно списать по решению руководителя

организации лишь на основании инвентаризации и письменного

обоснования на списание по каждому обязательству. Такой же

порядок установлен и для списания кредиторской и

депонентской задолженности.

Данное положение не согласуется с действующим

законодательством. Согласно указу президента рф "об

обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по

обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и

оказание услуг)" от 20.12.94 г. n 2204 суммы

невостребованной кредитором задолженности в части расчетов

по поставкам подлежат списанию по истечении указанного в

указе срока как безнадежная дебиторская задолженность. В

указе нет установки о том, что безнадежную дебиторскую

задолженность можно списать только по данным инвентаризации.

Несколько слов о разделе vi "хранение документов

бухгалтерского учета".

С 1 января 1999 г. Будут действовать две нормы,

касающиеся сроков хранения первичных учетных документов,

регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Согласно статье 17 "хранение документов бухгалтерского

учета" федерального закона "о бухгалтерском учете"

(содержание статьи 17 повторено в пункте 98 нового

положения) указанные документы, регистры и бухгалтерская

отчетность должны храниться не менее пяти лет.

В части первой налогового кодекса рф установлено, что

организации-налогоплательщики обязаны обеспечить сохран-

ность данного бухгалтерского учета и других документов,

иными словами первичных документов, регистров бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности, в течение трех лет.

Таким образом, очевидна несогласованность двух

законов. В этих условиях рекомендуется применять норму,

содержащуюся в законе "о бухгалтерском учете". Что касается

вопросов налогообложения, то по прошествии трех лет орга-

низации-налогоплательщики имеют право не представлять

налоговым органам хранящиеся в архивах данные бухгалтерского

учета*.

_________________

* Более подробно комментарий нового положения

опубликован в сборнике "новое в бухгалтерском учете и

отчетности в российской федерации", выпуск 19 (68),

издательства "фбк-пресс".