Новости

Аудит негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии с указом президента российской

федерации от 16.09.92 г. n 1077 "о негосударственных

пенсионных фондах" осуществляется дальнейшее развитие нового

перспективного сектора на рынке социальных и финансовых

услуг. Система негосударственных пенсионных фондов сегодня -

это прежде всего 317 негосударственных пенсионных фондов,

которые имеют лицензию инспекции нпф на право ведения

деятельности в области негосударственного пенсионного

обеспечения. Эти фонды действуют более чем в половине

субъектов российской федерации. Суммарные средства фондов,

имеющих лицензию по состоянию на 1.10.97 г. Достигли 6,8

трлн руб., Пенсионные резервы (привлеченные средства) фондов

составили 3,2 трлн руб. Число участников нпф достигло 2019

тыс. Человек. В систему входят также несколько тысяч банков,

страховых организаций, инвестиционных и финансовых компаний,

предприятий, профсоюзов и других организаций, являющихся

учредителями нпф, плательщиками пенсионных взносов и

компаниями по управлению активами фондов.

Лицензирование деятельности нпф и куапф и контроль за

их деятельностью осуществляет инспекция негосударственных

пенсионных фондов, созданная в соответствии с постановлением

правительства российской федерации от 17.11.94 г. n 1266. И

все же сегодня необходимо констатировать, что правовая и

организационная база, крайне необходимая для деятельности

институтов подобного рода, своевременно подготовлена не

была, в результате чего фонды развивались подчас стихийно и

неконтролируемо, иногда на принципах, не соответствующих

целям и задачам такого рода социально-финансового института.

Поручение президента российской федерации от 16.09.92 г. О

подготовке в трехмесячный срок пакета нормативных документов

по регулированию системы нпф остается невыполненным и

сегодня. До настоящего времени не принят закон "о

негосударственных пенсионных фондах".

Инспекция нпф, осуществляющая контроль за

деятельностью негосударственных пенсионных фондов, не имеет

возможности контролировать деятельность всех

негосударственных пенсионных фондов в полном объеме. В

сложившейся ситуации существование и функционирование

современной системы негосударственного обеспечения немыслимы

без обязательного и независимого аудита.

Негосударственные пенсионные фонды в соответствии с

основными критериями (системой показателей) деятельности

экономических субъектов, по которым их бухгалтерская

(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной

аудиторской проверке, утвержденными постановлением

правительства рф от 7.12.94 г. n 1355 с изменениями,

внесенными постановлением от 25.04.95 г. n 408, подлежат

ежегодной аудиторской проверке. Аудит негосударственных

пенсионных фондов в российской федерации осуществляется в

соответствии с указом президента российской федерации от

22.12.93 г. n 2263 "об аудиторской деятельности в российской

федерации" и постановлением правительства рф от 6.05.94 г. n

482 "об утверждении нормативных документов по регулированию

аудиторской деятельности в российской федерации".

К сожалению, как показывает практика, многие аудиторы

ограничиваются нормативными актами, которые регулируют

общехозяйственные операции, подходя к проверке нпф лишь с

точки зрения "общего аудита". Учитывая специфику данного

вида деятельности, следует руководствоваться федеральным

законом "о некоммерческих организациях" от 12.01.96 г. n 7-

фз; указом президента рф от 7.08.95 г. n 1077;

постановлением правительства рф от 7.08.95 г. n 792;

приказом инспекции нпф от 12.09.95 г. n 58 "об утверждении

основных требований к правилам негосударственного

пенсионного фонда, примерного договора о негосударственном

пенсионном обеспечении, примерного договора по управлению

активами негосударственного пенсионного фонда"; временными

правилами инвестирования активов нпф, утвержденными приказом

инспекции нпф от 15.12.95 г. n 90; экономическими

нормативами надежности и платежеспособности, утвержденными

приказом инспекции нпф от 15.12.95 г. n 90; временными

указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета и

отчетности, утвержденными приказом инспекции нпф от 7.02.96

г. n 16, и другими нормативными документами инспекции нпф.

Основной целью аудиторских проверок нпф является

установление достоверности их бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем аудиторам, по мнению инспекции нпф, необходимо

включать в план аудиторских проверок следующие разделы.

Проверка должна включать помимо установления фактов

наличия свидетельства о государственной регистрации лицензии

анализ устава и учредительного договора.

Следует проанализировать их с точки зрения

соответствия временному положению о порядке регистрации

уставов нпф. Некоторые фонды предъявляют к проверке

экземпляры уставов без штампов регистрационной палаты и/или

инспекции нпф. Также следут обратить внимание на сведения об

учредителях, формировании уставного капитала (очень частым

нарушением является неполная и несвоевременная его оплата),

еще одним важным моментом является наличие резервного фонда

и источников его формирования.

Анализ соблюдения правил нпф.

При проведении анализа следует обратить внимание на

наличие регистрационного штампа инспекции нпф. Нередки

случаи внесения изменений в правила. В связи с этим следует

напомнить, что осуществлять деятельность по новым правилам

фонд может не с момента утверждения их советом фонда, а с

момента регистрации в инспекции нпф. Также следует

проанализировать исполнение требований к правилам,

установленных приказом инспекции от 12.09.95 г. n 58. По

мнению инспекции, аудитор перед началом проверки должен

изучить правила фонда с целью оценки всей его основной

деятельности в проверяемом периоде. Особое внимание при этом

следует уделить типам пенсионных схем, применяемых фондом,

порядку сбора, накопления и выплат из пенсионного резерва,

порядку распределения инвестиционного дохода, а также

правам, обязанностям и ответственности фонда и его партнеров.

Анализ учетной политики.

Учетная политика должна соответствовать временным

указаниям о порядке ведения бухгалтерского учета и

отчетности в нпф. Серьезный недостаток, встречающийся во

многих фондах, - отсутствие раздельного учета при

инвестировании собственных средств и средств пенсионного

резерва. Вследствие этого могут возникать ошибки при

определении структуры инвестирования. Как известно, порядок

инвестирования пенсионного резерва в отличие от собственных

средств достаточно жестко регламентируется временными

правилами инвестирования активов нпф. В дальнейшем это может

привести к неправильному определению расходов по

инвестированию и, наконец, к указанию недостоверных сведений

в отчетах о деятельности нпф. В учетной политике должен быть

оговорен порядок проведения инвентаризации (особенно

инвентаризации обязательств фонда перед участниками, т.Е.

Счета 89). Кроме того, следует обращать внимание на порядок

распределения косвенных расходов между предпринимательской и

некоммерческой деятельностью фонда.

Проверка договоров о дополнительном

пенсионном обеспечении и об управлении

активами фонда.

В большинстве случаев нарушения и неточности в них

являются источником ошибок и нарушений в деятельности фонда.

При анализе договоров о дополнительном пенсионном

обеспечении и об управлении активами фонда следует обращать

внимание на соответствие их требованиям, изложенным в

приказе инспекции нпф от 12.09.95 г. n 58. Нередки случаи

несоответствия и противоречий договоров не только уставным

документам фонда, но и нормативным актам, регулирующим

деятельность нпф. Следует уделить внимание методологии

отражения в учете движения денежных средств по этим

договорам (поступление, инвестирование, получение

инвестиционного дохода, пенсионные выплаты). Заключение

фондами договоров с компаниями по управлению активами фондов

обязывает последних периодически представлять отчеты,

которые следует проверять с точки зрения соответствия

временным правилам инвестирования активов нпф. Естественно,

не следует забывать о проверке наличия лицензии у такой

компании.

Проверка сметы.

Проверка охватывает все этапы составления сметы -

начиная с порядка образования источников покрытия и

заканчивая правомерностью покрытия определенных затрат.

Необходимо удостовериться в наличии плановой сметы и

периодических отчетов о ее исполнении. Также следует

обратить внимание на то, что списание произведенных затрат

по счету 26 "общехозяйственные расходы" должно производиться

(в соответствии с п. 5 временных указаний о порядке ведения

бухгалтерского учета и отчетности в нпф) ежемесячно. Это

важно и для указания достоверных данных в ежеквартальных

отчетах о деятельности нпф. Здесь же необходимо

проанализировать счет 31 "расходы будущих периодов",

учитывая, что дебетовый остаток по данному счету

характеризует отсутствие финансового источника, за счет

которого данные расходы могут быть погашены, а также

использование активов фонда, так как фактически расходы уже

произведены. Дебетовый остаток по счету 80 "прибыли и

убытки" (убыток отчетного года) характеризует нерациональное

использование активов фонда, фактическое отсутствие средств

для начисления инвестиционного дохода на счета вкладчиков

(участников).

Проверка долгосрочных и краткосрочных

финансовых вложений.

Осуществляется проверка на соответствие временным

правилам инвестирования активов нпф, утвержденным приказом

инспекции нпф от 15.12.95 г. n 90. Необходимо установить

границы между собственными и привлеченными средствами.

Важным моментом является проверка правомерности сделок с

ценными бумагами, права на которые должны быть подтверждены

выписками из реестров, со счетов депо, актами приема-

передачи и т. Д.

Проверка расчета нормативов надежности,

платежеспособности и соответствия инвестиционной

деятельности фонда установленным требованиям необходима для

правильного определения расчетных и текущих обязательств

фонда. Нередки случаи, когда под общей суммой активов

понимаются не только пенсионные активы, но и собственные

активы фонда. К тому же расчетные обязательства почему-то

состоят только из инвестиционного дохода, причем

определенного по методике, не оговоренной ни правилами, ни

договорами. Также необходимо проконтролировать правильность

отнесения вложения к данному виду структуры.

Эти счета являются важнейшим учетным регистром по

основной деятельности нпф. Необходимо выборочно проверить

движение средств по счету - взносы, правильность и

своевременность начислений и выплат. Также необходимы

инвентаризации счетов 74, 89 и 96; для последнего также

проверяются источники его формирования и правомерность

использования. При анализе использования инвестиционного

дохода следует убедиться в фактическом и своевременном

начислении его на именные пенсионные счета и правомерности

использования в соответствии с правилами и договорами.

Формирование финансовых результатов с учетом

льгот и расчетов по налогам.

Следует обратить внимание на объекты налогообложения в

случае самостоятельного инвестирования и использование

прибыли отчетного периода.

Порядок проведения инвентаризации

счетов 74, 89 и 96.

Для последнего также необходимо проверять источники

его формирования и правомерность использования.

Проверка специальной отчетности о деятельности

нпф с точки зрения достоверного отражения

основной деятельности фонда.

Главная причина возможных ошибок здесь - опять-таки

подход к бухгалтерии нпф, совершенно не учитывающий

специфику дополнительного пенсионного обеспечения. Как

следствие, - ведение учета в нарушение нормативных актов,

регламентирующих деятельность нпф, прежде всего временных

указаний о порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности

в нпф. В большинстве случаев достоверность отчетов,

представленных фондами (имеющих, кстати, безусловно поло-

жительные аудиторские заключения), заканчивается на первом

разделе, напрямую формируемом из баланса. Ошибки в следующих

разделах вытекают из обычного несоответствия данных по

оборотно-сальдовой ведомости и соответственно неправильных

итогов по ней. Последнее вызвано учетной политикой,

неправильно или неполно раскрывающей учет в фонде. Типичными

недостатками являются отсутствие или неправильная постановка

аналитического учета:

по счетам 80 "прибыли и убытки", 96 "целевые

финансирование и поступления", что приводит к искажению

данных в разделе "поступления за отчетный период";

по счету 74 "расчеты по пенсионным выплатам", что

вызывает искажения в разделах "расходы фонда за отчетный

период", "данные по реализации пенсионных схем" и при

заполнении формы нпф-0 оперативной отчетности;

по счетам 06 "долгосрочные финансовые вложения" и 58

"краткосрочные финансовые вложения" - для раздела

"инвестирование активов фонда".

Таким образом, для обеспечения достоверной отчетности

следует вести аналитический учет:

по субсчету 96/1 "поступление пенсионных взносов" -

по видам взносов, поступающим от юридических и физических

лиц, по типам пенсионных схем;

по субсчетам 80-1 "полученный начисленный от куапф

инвестиционный доход", 80-2 "инвестиционный доход, полу-

ченный от самостоятельного инвестирования активов" - в

разрезе собственных и привлеченных средств.

Представляется необходимым отдельно остановиться на

составлении аудиторского заключения, которое в первую

очередь должно соответствовать порядку составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности,

одобренному комиссией по аудиторской деятельности при

президенте российской федерации 9.02.96 г., Протокол n 1.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности

негосударственного пенсионного фонда должно представлять

собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой

отчетности.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской

отчетности аудитор должен выразить мнение о достоверности

этой отчетности в форме безусловно положительного, условно

положительного или отрицательного аудиторского заключения

либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего

мнения.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской

отчетности негосударственного пенсионного фонда должно быть

выражено так, чтобы и фонду, и пользователям были очевидны

его содержание и форма. При проведении аудита

негосударственных пенсионных фондов аудиторам следует также

руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской

деятельности, одобренными комиссией по аудиторской

деятельности при президенте российской федерации 25.12.96

г., Протокол n 6 (см. "Аудиторские ведомости" n 6 за 1997

г.), 9.02.96 г., Протокол n 1 (см. "Аудиторские ведомости" n

7 за 1997 г.) И 22.01.98 г., Протокол n 2 (см. "Аудиторские

ведомости" n 3 за 1998 г.). ОДним из стандартов этой системы

является стандарт по документированию аудиторской проверки,

на основании которого аудитор должен собрать необходимую

рабочую документацию фонда для подтверждения проведенной

работы. При составлении аудиторского заключения в отношении

бухгалтерской отчетности нпф, имеющего филиалы, следует

учесть, что такая бухгалтерская отчетность должна включать

показатели всех филиалов фонда независимо от географического

расположения, степени хозяйственной и финансовой

самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных

взаимоотношений. Отклонения должны быть раскрыты в

аудиторском заключении.

Особый интерес для пользователей аудиторского

заключения представляет итоговая часть аудиторского

заключения, в которой, несомненно, должны быть изложены

существенные обстоятельства, приведшие к составлению

аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно по-

ложительного, и оценку в стоимостном выражении (если это

возможно) их влияния на бухгалтерскую отчетность фонда.

При этом необходимо помнить, что система независимого

профессионального аудита, основанная на нормальных

доверительных отношениях между партнерами в экономической

деятельности, призвана в первую очередь служить интересам

третьей стороны - пользователям бухгалтерской отчетности,

ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более

всего полагаются на объективность и честность аудитора,

рассчитывают на соответствующую гарантию неукоснительного

соблюдения процедур и правил, обеспечивающих качественное

выполнение профессиональных обязанностей аудиторами.

Выполнение аудиторами своих обязанностей не должно

ограничиваться удовлетворением интересов негосударственных

пенсионных фондов, заказывающих и оплачивающих их услуги. За

фондами стоят вкладчики, доверившие им свои денежные

средства.

В интересах вкладчиков (участников) негосударственного

пенсионного фонда аудитор должен приложить все усилия не

только для получения достаточной и всесторонней информации

об нпф, но и для доказательства этой достаточности.

Объективность и непредвзятость аудитора должны

гарантироваться его независимостью.

М.М. Аранжереев,

начальник отдела контроля за финансовой

и инвестиционной деятельностью нпф и куапф инспекции

негосударственных пенсионных фондов

при минтруда россии