Новости

Порядок отнесения затрат на профессиональную подготовку работников на расходы.

С 1 января 2002 г. После вступления в силу главы 25 нк рф изменился порядок определения доходов и расходов, в том числе расходов на профессиональную подготовку работников. Ранее затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, относились на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.П. "К" п. 2 положения о составе затрат, утвержденного постановлением правительства российской федерации от 5.08.92 г. Ь 552. При этом согласно п. 3 норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер их отнесения на себестоимость, утвержденных приказом минфина россии от 15.03.2000 г. Ь 26н, для целей налогообложения плата за обучение по договорам, заключенным с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, включалась в себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, не превышавшей 4% величины расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ст. 264 нк рф расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Для признания указанных затрат расходами для целей исчисления налога на прибыль должен быть соблюден ряд условий. Во-первых, образовательные услуги должны оказываться российскими или иностранными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию (соответствующую лицензию). Ранее такого ограничения в положении о составе затрат не существовало, однако оно содержалось в приказе минфина россии ь 26н. Разъяснения по данному вопросу были даны в письме минфина россии от 13.06.2000 г. Ь 04-00-11, согласно которому условием отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на подготовку и переподготовку кадров был только статус образовательного учреждения, подтвержденный лицензией на образовательную деятельность. Во-вторых, программа подготовки (переподготовки) кадров должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика. Представляется, что этот критерий отнесения затрат на подготовку кадров к расходам является наиболее оценочным и, несомненно, будет вызывать споры с налоговыми органами. Налогоплательщику при этом следует помнить, что доказывать обстоятельства, свидетельствующие о налоговом правонарушении и виновности лица, в том числе и неэффективность программы подготовки персонала, - это обязанность налогового органа, проводящего проверку (п. 6 ст. 108 нк рф). В-третьих, расходами в целях налогообложения признаются только затраты на подготовку работников, состоящих в штате организации. Исключение сделано лишь для организаций, эксплуатирующих ядерные установки, в части поддержания квалификации соответствующих работников.

С 1 февраля 2002 г. Вступил в силу новый трудовой кодекс российской федерации, в главе 32 которого введен новый для отечественного трудового права институт ученического договора. Он заключается на профессиональное обучение с лицом, ищущим работу, либо на переобучение с работником организации. Причем в первом случае договор будет гражданско-правовым, а во-втором - дополнительным к трудовому договору и регулируется нормами трудового законодательства. Таким образом, согласно положениям тк рф организация может оплачивать обучение не только своего работника, но и будущего сотрудника, заключив с ним ученический договор. Однако требования налогового законодательства не позволяют в последнем случае включить затраты по такому договору в расходы для целей исчисления налога на прибыль. При необходимости заключения ученического договора налогоплательщику можно посоветовать сначала принять лицо, которое будет проходить обучение, на работу, включив его в штат организации, и лишь затем подписать с ним ученический договор и оплачивать обучение уже как своего работника. При этом могут возникнуть определенные сложности, например в штате организации на определенный момент может не оказаться вакантных должностей, которые предполагается освободить ко времени окончания учеником соответствующего курса подготовки, а также иные проблемы. Однако следует помнить, что только такое решение вопроса позволит организации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по ученическому договору. Одним из нововведений главы 25 нк рф следует признать то, что расходы на подготовку кадров, связанные с оплатой обучения работников при получении ими высшего или среднего специального образования, с 1 января 2002 г. Не принимаются для целей налогообложения. Поэтому самые распространенные формы профессиональной подготовки кадров после вступления в силу главы 25 нк рф перестают быть выгодными для налогоплательщиков и, возможно, будут встречаться в практике организаций все реже.

Как и прежде, не признаются расходами в целях налогообложения затраты, связанные с организацией отдыха, развлечения или лечения, т.Е. Сопутствующие образовательному процессу. Налогоплательщикам следует быть более внимательными, поскольку, как правило, стоимость питания и культурного отдыха включается в цену участия сотрудников организации в работе семинаров, конференций. В таком случае необходимо требовать у образовательного учреждения документы, подтверждающие сумму оказанных образовательных услуг (отдельно от иных услуг). В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Александр костиков, юрист.