Новости

Себестоимость реализованных товаров в организациях

при определении выручки по оплате.

Как известно, в настоящее время объем выручки,

отражаемый организацией на счетах бухгалтерского учета,

обусловлен моментом перехода права собственности на

реализуемые товары (работы, услуги), который в свою очередь

определяется договором между покупателем и продавцом.

Согласно ст. 458 гражданского кодекса рф (гк рф)

переход права собственности на товары происходит при

передаче товаров покупателю, т.Е. При отгрузке. В

бухгалтерском учете отгрузка товаров отражается по кредиту

счета реализации продукции (работ, услуг) в корреспонденции

со счетом расчетов с покупателями в сумме, определяемой по

договору, и по дебету счета реализации в корреспонденции со

счетом учета товаров в сумме покупной стоимости товаров

(условимся, что счет 42 в организации не применяется). При

этом списываемая в дебет счета реализации себестоимость

товаров определяется на основании принятого в организации

метода.

Однако договором может быть определен момент перехода

права собственности на товары, отличный от общего, например

при оплате за товар. В этом случае товары до момента оплаты

числятся на балансе у продавца и списываются на счет

реализации в момент поступления денежных средств на счет или

в кассу.

Объем выручки для целей налогообложения определяется в

соответствии с постановлением правительства рф от 5.08.92 г.

n 552 либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по

мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета

в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по

поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров

(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю

(заказчику) расчетных документов в зависимости от принятого

в организации метода определения выручки и зафиксированного

в качестве элемента учетной политики в приказе руководителя

организации.

Письмом госналогслужбы россии от 5.01.96 г. n Пв-

4-13/3н разъяснено, что указанный порядок исчисления данных

по реализации продукции (работ, услуг) распространяется и на

определение налога на добавленную стоимость, налога на поль-

зователей автомобильных дорог и других налогов, которые

определяются от выручки (валового дохода) от реализации

выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных

услуг).

У тех организаций, которые применяют метод определения

выручки по отгрузке, не возникает сложностей при расчете тех

налогов, налогооблагаемой базой которых является выручка. Те

же предприятия, которые зафиксировали в учетной политике

метод определения выручки по оплате, при расчете налогов

нередко сталкиваются с проблемой определения себестоимости

реализованных товаров, уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

Поясним это на примере.

Организация отгрузила в прошлом отчетном периоде по

одному договору две партии товаров по цене 100 и 200 усл.

Ед. (Ндс из расчетов исключен). Себестоимость отгруженных

товаров составила 80 и 150 усл. Ед. Соответственно. В

отчетном периоде от покупателя поступила сумма в размере 120

усл. Ед. При расчете налогооблагаемой прибыли данную сумму

следует прибавить к балансовой прибыли организации, полу-

ченной по данным бухгалтерского учета. (Для простоты

считаем, что продавец отгрузил товары, учитываемые в

весовом, объемном или линейном измерении, поэтому в объем

реализации включается вся полученная сумма.) Однако вопрос,

какую сумму, соответствующую себестоимости реализованных

товаров, следует списать в уменьшение налогооблагаемой

прибыли, может быть решен различными методами.

1. Списываем среднюю себестоимость отгруженных

товаров. В этом случае следует списать сумму, равную 120 х х

(80 + 150)/(100 + 200), т.Е. 92 усл. Ед. Налогооблагаемая

прибыль в отчетном периоде увеличивается на сумму 120 - 92,

т.Е. На 28 усл. Ед.

2. Списываем себестоимость ранее отгруженных товаров.

В этом случае считаем, что первая партия товара оплачена

полностью, а вторая частично в размере 20 усл. Ед. (120 -

100), следовательно, подлежит списанию сумма 80 + 20/200 х х

150 = 95 усл. Ед. Налогооблагаемая прибыль увеличивается на

сумму 120 - 95, т.Е. На 25 усл. Ед.

3. Списываем себестоимость позднее отгруженных

товаров. В этом случае подлежит списанию сумма 120/200 р 150

= 90 усл. Ед. Налогооблагаемая прибыль увеличивается на

сумму 120 - 90, т.Е. На 30 усл. Ед. Ситуация существенно

усложняется при наличии многих покупателей и большой

номенклатуры товаров, так как ввиду различных торговых

надбавок по нескольким сделкам расчет списания себестоимости

следует вести по каждому покупателю.

При полном расчете покупателя за полученный товар

общая сумма налогооблагаемой прибыли, рассчитанная любым из

указанных методов, одна и та же, однако в конкретном

отчетном периоде сумма налогооблагаемой прибыли будет

различаться в зависимости от применяемого метода. В поло-

жении о бухгалтерском учете и отчетности в российской

федерации, утвержденном приказом минфина россии от 26.12.94

г. n 170, в п. 49 определяется, что фактическая

себестоимость материальных ресурсов, списываемых в

производство, определяется одним из следующих методов оценки

запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых

по времени закупок (фифо) или по себестоимости последних по

времени закупок (лифо).

В пункте 2.9 инструкции о порядке заполнения форм

годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу

минфина россии от 12.11.96 г. n 97) раскрывается содержание

методов списания материальных ресурсов в производство (в

торговле - в продажу), однако применение указанных методов

предполагается при отгрузке (т. Е. Прежде всего для целей

бухгалтерского учета), но никак не при определении

налогооблагаемой прибыли, т.Е. Прибыли по реализованным

(отгруженным и оплаченным) товарам.

На основании п. 2.4 положения по бухгалтерскому учету

"учетная политика предприятия" (пбу 1/94) организация вправе

разработать способ ведения бухгалтерского учета по

конкретному вопросу в том случае, если система нормативного

регулирования бухгалтерского учета в российской федерации не

устанавливает необходимого способа. Применение

вышеназванного положения в данной ситуации, на наш взгляд,

является не вполне корректным, так как данная проблема

находится в плоскости налогового законодательства, в котором

мы не находим ответа на интересующий нас вопрос.

Тем не менее проблема требует своего практического

разрешения. Поэтому логично предположить, что себестоимость

реализованных товаров следует рассчитывать аналогично тому

методу, который применяется в организации для определения

себестоимости при отгрузке.

Р. Дегтярев,

ооо "аудиторская фирма "русский стиль"

контактный телефон (095) 124-56-88