Новости

Учет налоговых обязательств и составление налоговой отчетности являются неотъемлемой частью повседневной работы бухгалтерии организации. В настоящее время сложилась парадоксальная ситуация, при которой финансовые результаты деятельности организации в большей степени зависят от правильного учета отдельных объектов налогообложения, исчисления суммы налоговых обязательств, заполнения деклараций и расчетов, чем от роста продаж и сокращения издержек. Поэтому в программах фирмы "1с", предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета, вопросам налогового учета и отчетности уделяется самое пристальное внимание.

Наибольшей "популярностью" у бухгалтеров пользуется налог на добавленную стоимость. Он "сопровождает" большинство хозяйственных операций: приобретение оборотных и внеоборотных активов, продажу товаров, работ и услуг, сделки с оплатой неденежными средствами и т.Д. На территории российской федерации этот налог взимается не с добавленной стоимости, создаваемой в процессе производства и обращения, как это принято, а по иной схеме - как разница между суммами так называемого "выходного" и "входного" ндс. Не изменилась эта схема и с введением в действие части второй налогового кодекса российской федерации (нк рф). С позиций автоматизации общая задача учета расчетов по налогу на добавленную стоимость включает две самостоятельные задачи по каждой из составляющих: исчисление сумм налога с объектов налогообложения и определение суммы налоговых вычетов. Методика учета "выходного" ндс в соответствии с нормами бухгалтерского учета сумма налога на добавленную стоимость по операциям, являющимся объектом налогообложения, отражается по кредиту счета 68 "расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "налог на добавленную стоимость" и дебету счета, на котором, как правило, учтен объект налогообложения (90 "продажи", 91 "прочие доходы и расходы", 08 "вложения во внеоборотные активы" и т.Д.). ПРи этом исчисление облагаемой базы по различным объектам налогообложения имеет свои особенности. Их автоматизированный учет неминуемо приводит к усложнению работы с документами, с помощью которых в типовых конфигурациях программ системы "1с:предприятие 7.7" отражаются операции с объектами и суммами, являющимися объектами налогообложения.

Вместе с тем все объекты и суммы, подлежащие налогообложению, объединяет то, что в соответствии с нк рф по ним составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж по мере совершения оборота. Исходя из этого документы "налогового" учета - "счет-фактура выданный" и "запись книги продаж" в редакциях типовых конфигураций с новым планом счетов (в частности, в редакции 4.0 типовой конфигурации программы "1с:бухгалтерия") - наделены функцией формирования бухгалтерских записей по начислению налога. Для этого в электронные формы этих документов введены реквизиты для указания корреспондирующих счетов, заполняемые либо автоматически при вводе документов "налогового" учета на основании документов, отражающих реализацию (накладная, акт и т.Д.) Или поступление авансов (выписка), либо вручную. Чтобы иметь возможность отказаться от формирования бухгалтерских записей (например, по счетам-фактурам, составляемым при продаже товаров, принадлежащих комитенту), предусмотрен реквизит-флажок "не формировать проводки" (по ндс). Если флажок "не формировать проводки" (по ндс) не установлен, то при проведении документа "счет-фактура выданный" включается механизм формирования бухгалтерских записей по дебету счета, на котором учитывается сумма налога, в корреспонденции: со счетом 68 "расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "налог на добавленную стоимость", если датой совершения оборота в соответствии с учетной политикой признается дата отгрузки продукции (работ, услуг) либо производятся отгрузка товаров, передача результатов работ и оказание услуг под полученную ранее предоплату или если моменты продажи и оплаты совпадают (например, в розничной торговле);

со счетом 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "расчеты по налогам, отложенным к уплате", если датой совершения оборота в соответствии с учетной политикой признается дата оплаты продукции (работ, услуг). В свою очередь при проведении документа "запись книги продаж" предусмотрено формирование бухгалтерских записей: по кредиту счета 68 "расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-ав "ндс по авансам и предоплатам" - по мере включения в книгу продаж как объектов налогообложения, полученных от покупателей сумм авансов и предоплат; по дебету счета 68 "расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторам", субсчет 76-ав "ндс по авансам и предоплатам" - при восстановлении суммы налога, исчисленной с аванса или предоплаты и подлежащей налоговому вычету при отгрузке товаров (передаче результатов, оказании услуг).

Кроме того, с помощью документа "запись книги продаж" в книге продаж регистрируются счета-фактуры по товарам (работам, услугам), по которым установлена налоговая ставка 0%. Эта особенность обусловлена тем, что для применения указанной ставки, как правило, требуется представление дополнительных документов, подготовка которых производится уже после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Согласно принятой методике документ "запись книги продаж" может быть введен только на основании ранее введенного документа "счет-фактура выданный". Это позволяет не дублировать информацию и задействовать "интеллектуальные" механизмы контировки. В книгу продаж за отчетный период включаются:

документы "счет-фактура выданный", дата составления которых относится к отчетному налоговому периоду и при проведении которых были сформированы записи по кредиту счета 68 "расчеты по налогам и сборам", субсчет "налог на добавленную стоимость", включая счета-фактуры на авансы и предоплаты; все документы "запись книги продаж", введенные в отчетном налоговом периоде. При этом все цифровые показатели документов "запись книги продаж", с помощью которых отражается восстановление сумм налога, исчисленных с полученных от покупателей авансов и предоплат, в книге продаж показываются с минусом, а в налоговой декларации отражаются в разделе "налоговые вычеты". Таким образом, методика учета "выходного" ндс, используемая в программах "1с" с новым планом счетов, является универсальной для всех организаций и обеспечивает сопоставимость данных книги продаж, налоговой декларации и бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. При этом автоматическое формирование показателей книги продаж и налоговой декларации производится с помощью алгоритма, обеспечивающего группировку данных, содержащихся в документах "счет-фактура выданный" и "запись книги продаж" (рис.1).

См. Бумажную версию.

Методика учета "входного" ндс самостоятельную задачу представляет автоматизация учета сумм "входного" ндс.

Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета (старого и нового) на счете 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не предусмотрено ведение аналитического учета. Вместе с тем нормы налогового законодательства обусловливают необходимость учета "входного" ндс по каждому предъявленному поставщиком к оплате счету-фактуре. Как установлено порядком ведения счетов-фактур и книги покупок, поступающие в организацию счета-фактуры сначала регистрируются в журнале полученных счетов-фактур, а затем по мере оплаты оприходованных ценностей - в книге покупок. В соответствии со ст. 9 федерального закона от 21.11.96 г. n 129-фз "о бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Можно предположить, что для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со списанием сумм ндс с кредита счета 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", документы налогового учета следует рассматривать как оправдательные. Тогда представляется возможным и оправданным через автоматизацию налогового учета "входного" ндс автоматизировать бухгалтерский учет сумм налога, списываемых с кредита счета 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Общая схема бухгалтерского учета на счете 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" может быть представлена следующим образом.

1. Если на момент отражения в учете операций по поступлению материально-производственных запасов и внеоборотных активов по работам (услугам), выполненным (оказанным) сторонними организациями, от поставщика получен счет-фактура, то его реквизиты указываются в экранной форме соответствующего документа типовой конфигурации. В этом случае при проведении документа формируется запись по дебету счета 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующий субсчет (по новому плану счетов): субсчет, на котором учитывается сумма "входного" ндс документ типовой конфигурации, который формирует проводку

по "входному" ндс 19.1 "налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" "поступление ос", "услуги сторонних организаций" (введенный на основании документа "поступление ос"), 19.2 "налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" "поступление нма", "услуги сторонних организаций" (введенный на основании документа "поступление нма"), 19.3 "налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" "поступление материалов", "услуги сторонних организаций" (введенный на основании документов "поступление материалов")

"услуги сторонних организаций", "авансовый отчет", "поступление товаров"

2. Если счет-фактура получен от поставщика позже, то он регистрируется с помощью документа "счет-фактура полученный", который рекомендуется вводить на основании документа, в котором отражено в учете поступление актива.

3. По мере предоставления по суммам "входного" ндс налогового вычета, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, счет-фактура регистрируется в книге покупок с помощью документа "запись книги покупок". При проведении этого документа формируется запись по кредиту счета 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с субсчетом 68.2 "налог на добавленную стоимость" или иным счетом в зависимости от того, подлежит ли списываемая сумма ндс налоговому вычету или нет. Особенностью методики является то, что аналитический учет по счету 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" ведется в разрезе поставщиков (справочник "контрагенты") и полученных "счетов-фактур" (документ неопределенного вида). При этом функции "счетов-фактур" как объектов аналитического учета могут выполнять либо документы, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается поступление активов (если в них указаны реквизиты счета-фактуры поставщика), либо собственно счета-фактуры поставщиков, отраженные в информационной базе с помощью документа типовой конфигурации "счет-фактура полученный". Структурная схема описанной методики учета "входного" ндс представлена на рис.2.

См. Бумажную версию.

Таким образом, методика учета "входного" ндс, используемая в программах "1с" с новым планом счетов, обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерского учета, книги покупок и налоговой декларации в части сумм налога, подлежащих налоговому вычету. При этом построение книги покупок и раздела "налоговые вычеты" декларации по налогу на добавленную стоимость производится путем группировки данных документов "запись книги покупок", относящихся к отчетному налоговому периоду. В заключение следует отметить, что наряду с ндс в типовых конфигурациях "1с" по специально разработанным методикам организован налоговый учет по налогу с продаж, налогу на пользователей автомобильных дорог, единому социальному налогу, отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогу на доходы физических лиц и др., Ориентированный на заполнение деклараций и расчетов по налогам в автоматизированном режиме.

Сергей харитонов, финансовая академия при правительстве

российской федерации.